Денежные средства и денежные эквиваленты: отличия, отражения в балансе

Денежные средства и денежные эквиваленты. Строка 1250

По данной строке указывается информация об имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о денежных эквивалентах.

Вопрос: Что относится к денежным эквивалентам?

Ответ: К денежным эквивалентам относятся высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (п. 5 ПБУ 23/2011).

Примерами денежных эквивалентов являются:

— открытые в кредитных организациях депозиты до востребования;

— векселя Сбербанка России, используемые организациями при расчетах за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, со сроком погашения до трех месяцев (п. 5 Письма Минфина России от 21.12.2009 N ПЗ-4/2009 «О раскрытии информации о финансовых вложениях организации в годовой бухгалтерской отчетности»).

Кроме того, Минфин России допускает возможность отнесения выданных организацией займов к денежным эквивалентам, если условия договора займа (срок и порядок возврата) позволяют это сделать (Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027). При этом организации следует учитывать установленные ею в учетной политике подходы для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений (п. 23 ПБУ 23/2011).

На каких счетах бухучета отражается информация об остатках денежных средств и денежных эквивалентов?

Денежные средства и денежные эквиваленты учитываются на счетах разд. V «Денежные средства» Плана счетов.

При этом собственно денежные средства учитываются на следующих счетах:

50 «Касса» (на субсчетах 50-1 «Касса организации» и 50-2 «Операционная касса»). Сальдо по этим субсчетам показывает остаток в кассе организации наличных денежных средств в рублях, а также остаток наличных денежных средств в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на отчетную дату (если производятся кассовые операции с иностранной валютой) (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

Внимание!

Денежные документы, стоимость которых отражается на субсчете 50-3 «Денежные документы», не являются ни денежными средствами, ни денежными эквивалентами. Их стоимость, определяемая в сумме фактических затрат на приобретение, в показатель строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» не включается. По своему экономическому смыслу стоимость хранящихся в кассе организации почтовых марок, оплаченных билетов, карт оплаты услуг связи, топливных карт, путевок и т.п. является предварительной оплатой услуг. Поэтому дебетовый остаток по субсчету 50-3 на отчетную дату может быть включен в показатель строки 1230 «Дебиторская задолженность»;

51 «Расчетные счета». Сальдо по дебету этого счета показывает остаток денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях;

52 «Валютные счета». Сальдо по дебету этого счета показывает остаток денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации по курсу Банка России, действующему на отчетную дату (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006);

55 «Специальные счета в банках» (кроме субсчета 55-3 «Депозитные счета»). Сальдо по дебету этого счета отражает информацию об остатках денежных средств в валюте РФ и в иностранных валютах (по курсу Банка России, действующему на отчетную дату), находящихся на территории РФ и за ее пределами (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006):

— в чековых книжках;

— в иных платежных документах (кроме векселей);

— на текущих, особых и иных специальных счетах;

— об остатках средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению на отдельном банковском счете;

57 «Переводы в пути». Дебетовое сальдо по этому счету показывает величину денежных средств в рублях или в иностранной валюте, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению. Денежные средства в иностранной валюте отражаются по курсу Банка России, действующему на отчетную дату (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

Внимание!

Остатки денежных средств на счетах, открытых в кредитной организации, у которой на отчетную дату Банком России отозвана лицензия на осуществление банковских операций, не должны отражаться в бухгалтерском учете на счетах учета денежных средств и показываться в бухгалтерском балансе по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты». Эти суммы представляют собой дебиторскую задолженность банка и учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (аналитический счет учета дебиторской задолженности банка). В отношении данной задолженности создается резерв по сомнительным долгам, который отражается по кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». Сумма задолженности банка за вычетом созданного по ней резерва участвует в формировании показателя строки 1230 «Дебиторская задолженность».

Заметим, что Минфин России рекомендует с момента отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций и до момента подачи организацией заявления на закрытие счета и возврат средств отражать эти средства на счете 55 «Специальные счета в банках». Существенная сумма денежных средств на расчетном счете в кредитной организации, у которой отозвана лицензия на совершение банковских операций, отражается по отдельной строке (например, «Средства на счетах, операции по которым прекращены») в разд. II «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса (Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).

Денежные эквиваленты, как правило, отражаются на счетах 58, 55 (субсчет 55-3 «Депозитные счета»). Целесообразно к счету 58 и субсчету 55-3 открыть аналитические счета для учета финансовых вложений, признаваемых денежными эквивалентами.

Подходы, применяемые организацией для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений, закрепляются в ее учетной политике (п. 23 ПБУ 23/2011).

Внимание!

Инструкцией по применению Плана счетов субсчет 55-3 «Депозитные счета» предназначен для учета денежных средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Но поскольку эти вклады, как правило, удовлетворяют критериям их признания финансовыми вложениями (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02), их учет может вестись на счете 58 «Финансовые вложения». Независимо от счета, на котором депозитные вклады учитываются в бухгалтерском учете, в Бухгалтерском балансе они должны показываться в составе финансовых вложений либо по строке 1170, либо по строке 1240 (в зависимости от срока обращения (погашения)) (п. 41 ПБУ 19/02).

Если условия депозита таковы, что организация имеет основания отнести данное финансовое вложение к денежным эквивалентам, то в Бухгалтерском балансе такие вклады показываются по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты».

ПБУ 23/2011, в котором вводится понятие денежных эквивалентов, не рассматривает вопрос об отнесении к денежным эквивалентам ценных бумаг, не способных приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем и не являющихся в связи с этим финансовыми вложениями (п. 2 ПБУ 19/02). Поэтому организации вправе предусмотреть в своей учетной политике отражение в Бухгалтерском балансе и Отчете о движении денежных средств в качестве денежных эквивалентов таких ценных бумаг, как, например, высоколиквидные беспроцентные простые банковские векселя, приобретенные (принятые в оплату) по номинальной стоимости для осуществления расчетов с контрагентами (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 7 IAS 7 «Отчет о движении денежных средств»). Такие денежные эквиваленты обычно учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому целесообразно открыть отдельный аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями.

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»?

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 50 (Если организация на субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывает стоимость почтовых марок, оплаченных билетов, путевок и т.п., то дебетовый остаток по этому субсчету при определении показателя строки 1250 не учитывается), 51, 52, 55 (кроме субсчета 55-3 в части депозитных вкладов, не являющихся денежными эквивалентами) и 57, а также о дебетовых остатках по счетам 58 и 76 в части аналитических счетов учета денежных эквивалентов.

Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» = Дебетовое сальдо счетов 50 + 51 +52 +55 (кроме субсчета 55-3 в части депозитных вкладов не явл. денежными эквивалентами) + Дебетовое сальдо по счету 57 + Дебетовые остатки по счетам 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов)

Показатели строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, в общем случае переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

Пояснением к данной строке Бухгалтерского баланса является Отчет о движении денежных средств, а также дополнительное раскрытие информации о составе денежных средств и денежных эквивалентов в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (п. 22 ПБУ 23/2011).

Пример заполнения строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»

Показатели по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и 58 (аналитический счет учета денежных эквивалентов) в бухгалтерском учете: руб.

Показатель	На отчетную дату (31.12.2014)
1	2
1. По дебету счета 50	21 344
2. По дебету счета 51	413 122
3. По дебету счета 52	601 923
4. По дебету счета 55 (кроме субсчета 55-3)	842 290
5. По дебету счета 57	24 290
6. По дебету счета 58 (аналитический счет учета денежных эквивалентов)	300 000

Остаток по субсчету 50-3 на отчетную дату отсутствует.

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 г.

Пояснения	Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2013 г.	На 31 декабря 2012 г.	На 31 декабря 2011 г.
1	2	3	4	5	6
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	2766	1894	1216