Составление промежуточного ликвидационного баланса

Промежуточный баланс при ликвидации ООО

Закрытие организации – процедура сложная и включает в себя сразу несколько обязательных этапов. Одним из них является составление промежуточного ликвидационного баланса. Без него закрыть предприятия в установленном законом порядке не получится.

Что такое промежуточный баланс

По своей сути промежуточный баланс – это своего рода отчет о финансовом состоянии закрывающегося предприятия, который составляется на тот момент, когда срок по предъявлению кредиторами требований о погашении задолженностей подошел к концу.

Иными словами, после составления и сдачи промежуточного баланса, контрагенты не могут предъявить претензии к организации на взыскание долговых обязательств, за исключением тех случаев, когда это происходит в судебном порядке.

Промежуточный баланс показывает все требования, которые предъявлялись к организации по части долгов в период процесса закрытия предприятия, а также отражает операции по их удовлетворению. Кроме того, в нем содержатся сведения об имущественных активах компании, которые позволяют сделать вывод о платежеспособности ООО для погашения оставшихся долговых обязательств.

Грамотное составление промежуточного баланса играет крайне большую роль. Оно позволяет оценить собственникам организации реальное положение финансовых дел, а также продумать методы реализации оставшегося имущества, если возникнет таковая потребность.

Кому нужен промежуточный баланс

Промежуточный ликвидационный баланс необходим всем юридическим лицам в период их закрытия, причем неважно, по какой причине: в добровольном ли порядке или в результате банкротства предприятия. Составляться он может как по инициативе собственников компании, так и по решению других заинтересованных сторон в судебном порядке (к примеру, налоговых органов, кредиторов и т.д.)

Сколько раз нужно составлять промежуточный баланс

В подавляющем большинстве случаев, промежуточный баланс составляется единожды и является одновременно окончательным ликвидационным, но иногда приходится делать его несколько раз. Например, в таких ситуациях, когда:

• выездная налоговая проверка обнаруживает в документации фирмы несоответствие некоторых сведений фактическому положению дел;
• ликвидация по каким-либо причинам затягивается и проходит дольше полагающегося по закону срока;
• кредиторы предъявляют должнику свои финансовые претензии после утверждения промежуточного баланса. Но это возможно только тогда, когда эти претензии признаны либо арбитражным судом, либо ликвидационной комиссией.

Кто должен заниматься составлением промежуточного баланса

Как правило, в организациях этим занимаются:

• сотрудники бухгалтерских, финансовых и экономических отделов;
• непосредственно руководитель предприятия при наличии необходимых навыков;
• ликвидатор;
• иные уполномоченные лица.

Если промежуточный ликвидационный баланс составляется в процессе процедуры банкротства юридического лица, то он обязательно должен быть утвержден конкурсным управляющим. В случаях обычного закрытия предприятия утверждать его должна ликвидационная комиссия.

После того, как промежуточный баланс будет составлен и утвержден, то есть все активы и пассивы закрывающегося предприятия учтены, необходимо окончательно погасить имеющиеся долговые обязательства. Затем, то имущество и финансы, которые останутся у компании могут спокойно распределяться между учредителями юридического лица, сообразно их долевому участию либо иным способом, прописанном в законодательстве или Уставе организации.

Как составлять промежуточный баланс: основные моменты

Ликвидационный промежуточный баланс выглядит в виде специальной таблицы, в ячейках которой отображаются активы и пассивы, а также точные суммы денежных средств и счета, на которых они содержатся.

Составлять промежуточный баланс можно как в электронном, так и в бумажном виде.

Если говорить тезисно, то промежуточный баланс должен обязательно включать в себя следующие подробные сведения:

• об активах и пассивах компании;
• о ее имуществе;
• о текущих кредиторских долгах;
• о существующих дебиторских долгах.

По финансовой части существует перечень пунктов, которые должны также обязательно присутствовать в промежуточном балансе:

• данные об уставном капитале – на момент закрытия он должен быть ровно таким, каким был указан в уставе юридического лица во время его постановки на государственный учет;
• информацию о займах и кредитах. Здесь должны быть указаны все кредиторы предъявившие свои финансовые претензии в течение двухмесячного срока с момента объявления о закрытии предприятия. Напротив каждого из них необходимо написать о том, какое решение принято по данному долгу, в частности, погашен он или кредитору отказано в его возмещении;
• все о заработной плате, в том числе премиях, компенсациях за отпуск, различных пособиях и материальной помощи, выплачиваемых сотрудникам;
• доходы. Здесь должна содержаться информация обо всех доходах, в том числе тех деньгах, на которые кредиторы не предъявили свои требования;
• внеоборотные средства и убытки.

Пример составленного промежуточного ликвидационного баланса показан ниже:

Кроме того, в промежуточный баланс должны быть включены находящиеся в собственности предприятия сооружения и здания, транспортная техника и спецтехника, оборудование, объекты незавершенного строительства, а также другие имущественные материальные активы.

Передача промежуточного баланса в налоговую инстанцию

Сначала следует сказать о том, что данный вид баланса нужно подавать налоговикам не позднее трех дней с момента его утверждения. Перед тем как сдавать ликвидационный промежуточный баланс в налоговую службу, необходимо подготовить и приложить к нему несколько документов:

• акт по оценке имущества юридического лица;
• копию публикации в СМИ о закрытии предприятии;
• протокол собрания учредителей;
• уведомление об утверждение промежуточного баланса либо ликвидационной комиссией, либо конкурсным управляющим.

Хорошо, если промежуточный баланс будет сопровожден пояснительной запиской, которую можно написать в свободной форме с подробными комментариями по наиболее сложным пунктам.

По итогам изучения промежуточного баланса специалисты налоговой службы могут принять решение о проведении выездной проверки. На этой случай нужно обязательно подготовить учредительные документы и их копии, первичную бухгалтерскую документацию, все налоговые декларации за последние несколько отчетных периодов, а также производственные приказы и иные кадровые документы.

Если баланс имеет нулевые показатели, то, скорее всего никакой налоговой проверки не последует.

Подводя итог, можно сказать, что промежуточный ликвидационный баланс является важнейшим механизмом контроля за финансовым состоянием закрывающейся организации на завершающем этапе ее деятельности. Также он позволяет оценить величину задолженности предприятия перед различными кредиторами и его платежеспособность. В зависимости от выводов, которые следуют из данных, приведенных в промежуточном балансе, предприятие может либо переходить к последней стадии закрытия, либо начать реализацию имущества через открытые торги для погашения всех оставшихся долговых обязательств.

Ликвидационный баланс – пример нулевого баланса по новой форме

Этапы процедуры ликвидации

Для получения ответа на вопрос «Ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет?» разберем несколько моментов, связанных с процедурой ликвидации предприятия.

В ст. 61–64 ГК РФ выделены этапы, которые должна пройти компания при ликвидации:

1. Вынесение органом управления или единоличным собственником решения о закрытии предприятия.
2. Информирование налоговой инспекции о вынесенном решении для изменения данных в ЕГРЮЛ.
3. Утверждение специальной комиссии по ликвидации.
4. Публичное сообщение о прекращении деятельности, например, через СМИ, на интернет-ресурсах.
5. Проведение инвентаризации имущества и обязательств, принятие мер по истребованию дебиторской задолженности и извещение кредиторов о ликвидации юридического лица.
6. Составление промежуточного ликвидационного бухгалтерского баланса.
7. Окончательный расчет с кредиторами.
8. Составление окончательного (итогового) ликвидационного баланса
9. Распределение имущества юридического лица, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, его учредителям (участникам).
10. Государственная регистрация результатов закрытия компании.

Итак, в процессе ликвидации может быть составлено несколько ликвидационных балансов: промежуточные и окончательный. При этом они не должны быть одинаковыми.

Подробнее о процедуре ликвидации читайте в статье «Порядок закрытия ООО – пошаговая инструкция».

Промежуточный ликвидационный баланс

Составляется промежуточный ликвидационный баланс ликвидационной комиссией только после окончания срока предъявления требований кредиторами (п. 1 ст. 63 ГК РФ).

Промежуточный ликвидационный баланс должен содержать информацию:

• об имуществе ликвидируемой организации (на основании результатов инвентаризации);
• перечне требований, предъявленных кредиторами, и результатах их рассмотрения;
• перечне требований, удовлетворенных вступившим в законную силу решением суда, независимо от того, были ли такие требования приняты ликвидационной комиссией.

Данные об имуществе должны быть подтверждены материалами инвентаризации (п. 27 ПБУ о бухучете и бухотчетности, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н). Как правило, перечень предъявленных кредиторами требований и результаты их рассмотрения ликвидационной комиссией приводятся в приложении к балансу, полученный документ пронумеровывается, прошивается и скрепляется печатью на обороте. Таким образом, исходя из требований к промежуточному ликвидационному балансу, можно утверждать, что нулевым он быть никак не может.

Промежуточный ликвидационный баланс утверждают учредители (участники) юридического лица или орган, принявший решение о ликвидации. В некоторых случаях промежуточный ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом. Такой порядок предусмотрен п. 2. ст. 63 ГК РФ. Обратите, внимание, что не стоит утверждать промежуточный ликвидационный баланс, если имеет место хотя бы одно из следующих обстоятельств:

• суд принял к производству исковое заявление кредитора к ликвидируемому обществу, и решение по этому делу (иной судебный акт, завершающий производство по делу) еще не вступило в законную силу;
• в отношении ликвидируемого общества проводят выездную налоговую проверку, и итоговый документ по ней еще не вступил в силу.

Закон прямо не запрещает утвердить промежуточный ликвидационный баланс в каждом из таких случаев. Однако при наличии хотя бы одного из них подать уведомление в налоговый орган о составлении промежуточного ликвидационного баланса нельзя (подп. «б», «в» п. 4 ст. 20 закона «О государственной регистрации…» от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

Несмотря на то, что в законе № 129-ФЗ нет прямого указания на обязанность сдавать промежуточный ликвидационный баланс в регистрирующий орган, сдать его необходимо, так как без промежуточного баланса окажется невозможной проверка достоверности ликвидационного баланса. А достоверность ликвидационного баланса является необходимым условием регистрации ликвидации организации.

Ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет

После того, как все расчеты с кредиторами завершены, составляется уже ликвидационный баланс, который также должен быть утвержден учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица (п. 6 ст. 63 ГК РФ). И здесь опять встает вопрос: «Ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет»? Ответ на этот вопрос неоднозначный. Дело в том, что на настоящий момент не выработано единого методологического подхода, закрепленного в НПА, к порядку составления показателей окончательного ликвидационного баланса. Кроме того, ст. 63 ГК РФ не устанавливает первоочередности составления ликвидационного баланса перед распределением имущества между собственниками. В ней говорится только о том, что оба эти действия должны произойти после погашения кредиторки. Также затрудняет ответ на вопрос «Ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет?» то обстоятельство, что законодательно не урегулирован вопрос о правомочности ликвидационной комиссии самостоятельно принимать решение о распределении имущества, оставшегося после расчета с кредиторами, между участниками (учредителями).

В принципе правомочны обе позиции: и что он должен быть нулевым, и что может иметь показатели (кроме кредиторки).

Таким образом, если допустить, что ликвидационная комиссия правомочна распределять имущество, оставшееся после расчета с кредиторами, между акционерами и ликвидационный баланс может быть составлен после распределения имущества, то ответ на вопрос «Ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет?» положителен.

Если же считать, что решение о распределении имущества, оставшегося после расчета с кредиторами, принимают акционеры, и ликвидационный баланс должен содержать информацию о таком имуществе, то ответ на вопрос «Ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет?» отрицателен.

В связи с неопределенностью законодательства по этому вопросу представляется, что обе изложенные позиции могут быть правомочны, хотя каждая из них имеет свои минусы.

О том, как может делиться имущество между участниками, читайте в материале «Как происходит распределение имущества при ликвидации ООО?».

Последствия составления нулевого и ненулевого балансов

Недостатком первой позиции может являться наличие среди активов ликвидируемой организации дебиторской задолженности, взыскание которой может растянуться на довольно длительное время, и соответственно составление ликвидационного баланса будет перенесено на неопределенный срок (пока не будет погашена вся дебиторская задолженность). Вторым недостатком данной позиции является неопределенность в порядке разрешения возможного спора между участниками относительно того, кому из них должно быть передано оставшееся имущество. Согласно п. 8 ст. 63 ГК в случае возникновения спора относительно того, кому из участников нужно передать вещь, ликвидационная комиссия должна продать эту вещь с торгов, но представляется, что с этим вопросом могут возникнуть определенные сложности, ведь эта вещь по решению ликвидационной комиссии уже передана одному из участников. Очевидно, что в этом случае нулевой ликвидационный баланс может быть утвержден только после разрешения спора между участниками.

Недостатком второй позиции может явиться наличие среди активов ликвидируемой организации имущества, облагаемого транспортным налогом и (или) налогом на имущество. В этом случае ликвидируемая организация продолжает оставаться плательщиком указанных налогов, и у нее до распределения или продажи данного имущества продолжает формироваться кредиторская задолженность по этим налогам. А, следовательно, в этом случае ликвидационный баланс не может быть утвержден, поскольку будет иметь место кредиторская задолженность по налогам.

Ликвидационный баланс: образец заполнения

Ликвидационный баланс не имеет специально утвержденной формы. Он заполняется на бланке, который принят приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66. При этом должно быть указано его название: промежуточный ликвидационный баланс или ликвидационный баланс. Такие рекомендации были приведены в письме ФНС России от 07.08.2012 № СА-4-7/13101.

Ликвидационный баланс составляется по тем же правилам, что и обычный ежеквартальный и годовой бухгалтерские балансы.

Особых правил для составления промежуточного ликвидационного баланса (образец заполнения нулевого баланса при ликвидации вы можете скачать на нашем сайте) не установлено.

Последняя бухгалтерская отчетность

И еще несколько слов о бухгалтерской отчетности ликвидируемого юридического лица. Особенности бухгалтерской отчетности при ликвидации приведены в ст. 17 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Отчетный год у ликвидируемой компании неполный. Начинается он, как обычно, с 1 января, а вот оканчивается датой, предшествующей дате внесения в ЕГРЮЛ записи о ее ликвидации. На дату, предшествующую дате внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации юридического лица, составляется последняя бухгалтерская отчетность. Составляться она должна на основе утвержденного ликвидационного баланса и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения ликвидационного баланса до даты внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации общества. Таким образом, последняя бухгалтерская отчетность – преемник не предыдущей бухгалтерской отчетности, а ликвидационного баланса.

В подп. 9 п. 3 ст. 21 закона № 402-ФЗ сказано, что состав последней бухгалтерской отчетности, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней должны устанавливать федеральные стандарты. Но на сегодня такие стандарты не утверждены и порядок представления такой отчетности в какие-либо государственные органы не установлен.

Итоги

Ликвидационный баланс может быть промежуточным и итоговым. Промежуточный вариант должен отражать сведения об обязательствах, имуществе и капитале организации, а также содержать перечень требований, предъявленных кредиторами, результатах их рассмотрения и перечень требований, удовлетворенных вступившим в законную силу решением суда, независимо от того, были ли такие требования приняты ликвидационной комиссией. Промежуточный ликвидационный баланс нулевым быть не может.

Итоговый ликвидационный баланс составляется после завершения расчетов с кредиторами и в нем статья «Кредиторская задолженность» должна быть равна нулю. Однозначного ответа на вопрос «ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет» не существует. Ликвидационный баланс не имеет специально утвержденной формы и заполняется на бланке обычного бухгалтерского баланса.

Ликвидационный баланс при ликвидации ООО

Бухгалтерская отчётность – важное направление работы в любой организации. Несвоевременная подача любых бумаг в налоговую службу, влечёт за собой весомые штрафы и другие санкции. Даже в случае прекращения деятельности предприятия, путём применения процедуры ликвидации, подавать отчётность всё равно придётся. Как её подать, составить и кто должен утвердить — рассмотрено ниже. Кроме того, в тексте представлен образец ведения такой отчётности, практические рекомендации по её заполнению.

Что такое ликвидационный баланс

Ликвидационный баланс – фиксированная сумма, которая остаётся на счетах предприятия после погашения задолженности. При расчёте учитываются не только денежные средства, но и стоимость всего имущества, непогашенных задолженностей перед фирмой и другие активы. Основное назначение этого документа – определение фактического положения дел в организации, то есть учёт средств, которые могут использоваться для погашения долгов предприятия и останутся на его балансе после ликвидации. В зависимости от даты составления документа и его целей, ликвидационный баланс при ликвидации ООО может быть двух видов – промежуточный или окончательный .
Промежуточный баланс составляется не ранее, чем через два месяца после официального опубликования сведений о ликвидации фирмы. В идеале, составляет этот вид отчётности ликвидационная комиссия, но на практике составить его может главный бухгалтер организации. В нем отражается состояние счетов до момента реализации имущества предприятия и возмещения убытков перед кредиторами.
Второй вид баланса – окончательный, он составляется после выполнения всех обязательств при ликвидации ООО, то есть после удовлетворения требований кредиторов. В этом документе отражается сумма, оставшаяся на счетах организации после завершения процедуры ликвидации. Есть требование к этому документу, которое выдвигается законодателем – сумма в нем не может быть больше чем та, что была указана в промежуточном балансе. В противном случае у проверяющих органов могут возникнуть сомнения в законности проведения процедуры банкротства, ведь после погашения всех долгов, у предприятия осталась достаточная сумма на счетах.

Зачем он нужен и на какую дату составляется

Промежуточный баланс необходим для того, чтобы определить сумму средств, которыми владеет организация. Фактически из этих денег будет происходить погашение требований кредиторов в порядке очереди. Для формирования документа используются данные, зафиксированные в последнем бухгалтерском балансе, перед началом процедуры признания банкротом. Это связано с тем, что фирма, после составления протокола о начале процедуры ликвидации, более не осуществляет свою деятельность, поэтому её финансовое состояние не меняется. Обычно датой составления является день, который наступает через два календарных месяца, с момента публикации информации о признании фирмы банкротом. Именно за эти два месяца все кредиторы имеют возможность заявить о своих требованиях. В некоторых случаях ликвидационная комиссия назначает больший срок для предъявления претензий взыскателями, поэтому и срок составления промежуточной отчётности может быть продлён.
[content-wide]Как пример, можно рассматривать ситуацию, когда закрытию фирмы предшествует ожидание выплат по счетам. В этом случае, перед тем как составить отчёт, ликвидатор ожидает пополнения активов предприятия и возмещения НДС от налоговой.[/content-wide]
Окончательная версия документа об активах и долгах фирмы составляется после того, как все задолженности предприятия погашены. Обычно он равняется нулю. Этот документ подтверждает, что основные требования кредиторов, контролирующих органов удовлетворены, налоги и платежи уплачены, и у организации больше нет средств для осуществления своей хозяйственной деятельности.

Форма (бланк) и порядок составления ликвидационного баланса

Официальной формы заполнения баланса при ликвидации ООО в 2021 году не существует – то есть, она не утверждена на законодательном уровне. Однако ФНС, как образец заполнения предлагает использовать стандартный бланк бухгалтерской отчётности. Оба вида учёта составляются бухгалтерией предприятия, на основании приказа о ликвидации существующей организации.

Что делать после составления

После составления окончательного отчёта, бухгалтер должен принять меры, к подтверждению его законности. Для этого документ предоставляется тем лицам, которые изначально приняли решение о применении процедуры ликвидации – члены правления, акционеры, руководство и т. д.

По результатам проверки окончательной отчётности, указанные лица либо отказываются утвердить его, либо подтверждают достоверность сведений в нём. В случае подтверждения правильности сведений, которые изложены в документе, составляется протокол об утверждении отчётности.

После того как нужная документация составлена, в налоговую службу необходимо передать такие сведения:

• заявление по форме Р15001, которое должно быть заверено у нотариуса;
• протокол, в котором отражено принятие решения о начале проведения процедуры ликвидации;
• окончательный баланс;
• протокол, которым была утверждена окончательная отчётность.

Дополнительно в налоговую подаются справка об оплате государственной пошлины, а также любые свидетельства, подтверждающие погашение всех задолженностей.

Образец заполнения окончательного ликвидационного баланса

Как указывалось ранее, образец окончательного ликвидационного баланса – стандартная форма бухгалтерского учёта, которая постоянно подаётся предприятием в налоговую. Составить её для любого бухгалтера проще простого. В этом документе обязательно отражаются такие сведения:

1. Полное наименование юридического лица, с указанием его адресов и расчётных реквизитов.
2. Дата составления документа.
3. Активы, которые находятся у предприятия, с указанием источника их образования.
4. Данные промежуточной отчётности, а также сведения об активах, которые были до начала ликвидации.

В отличие от окончательной отчётности, в которой нет сведений о наличии задолженностей, в промежуточной обязательно указываются суммы, которые организация должна другим фирмам или государственным органам. На основании окончательного документа о наличии активов у фирмы, готовится и итоговая бухгалтерская отчётность, которая подаётся в налоговую службу после окончания отчётного периода.

На практике часто возникает вопрос – должен ли итоговый ликвидационный счёт быть нулевым. Однозначно можно ответить только в той части, что задолженности у предприятия быть не должно. Вместе с тем, даже после удовлетворения требований всех кредиторов, на счетах фирмы могут оставаться деньги. Единственное условие – общей суммы оставшихся у фирмы активов должно быть недостаточно для осуществления нормальной хозяйственной деятельности. Только в этом случае предприятие будет признано банкротом и ликвидировано. Если же оставшейся суммы достаточно для ведения финансовой деятельности, процедура ликвидации не используется, более того, инициаторы банкротства могут быть привлечены к ответственности за мошенничество.